现金流量表的编制方法

1. 现金流量表的编制方法

一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出）  +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） ※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费 ※7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 ※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金 ※9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 ※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） 11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 ※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映） ※13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出 （三）筹资活动产生的现金流量 ※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 ※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 ※17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠） ※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 ※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 现金流量表主表几个主要项目的审计 1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。 2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。

2. 现金流量表的编制方法

3. 现金流量表的编制方法

　　编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。
　　一、销售商品、提供劳务收到的现金项目
　　计算公式如下：
　　（1）主营业务收入（指净收入）
　　+（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）
　　+（3）销项税发生额（业务中分析）
　　+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）
　　+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）
　　+（6）收回以前已经核销的坏账
　　-（7）应收的意外减少：
　　包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。
　　注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。
　　二、购买商品、接受劳务支付的现金项目
　　计算公式如下：
　　（1）主营业务成本
　　+（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）
　　+（3）本期进项税发生额（业务中分析）
　　+（4）（存货期末金额-存货期初金额）
　　+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）
　　+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）
　　+（7）存货的意外减少：
　　包括：盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。
　　-（8）存货的意外增加：
　　包括：固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。
　　-（9）应付项目意外减少：
　　包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。
　　注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。
　　三、支付给职工以及为职工支付的现金项目
　　只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。
　　企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。
　　企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
　　四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
　　（一）“计提的资产减值准备”项目
　　反映企业计提的八项减值准备主要有：
　　1．借：管理费用
　　贷：坏账准备
　　存货跌价准备
　　2．借：投资收益
　　贷：短期投资跌价准备
　　长期投资减值准备
　　委托贷款减值准备
　　3．借：营业外支出
　　贷：固定资产减值准备
　　无形资产减值准备
　　在建工程减值准备
　　从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。
　　（二）“待摊费用减少（减：增加）”项目
　　根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。
　　（三）“预提费用增加（减：减少）”项目
　　根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。
　　（四）“投资损失（减：收益）”项目
　　根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。
　　（五）“存货的减少（减：增加）”项目
　　根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。
　　（六）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目
　　反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。
　　（七）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
　　反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项中。

4. 现金流量表怎么编制

　　直接法和间接法 　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。  　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。  　　工作底稿法  　　采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：  　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。  　　第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。  　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。  　　第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。  　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。  　　T型账户法 　　采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：  　　第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。  　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。  　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。  　　第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。  　　第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。  　　分析填列法  　　分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。  　　实例操作讲解一：现金流量表编制示例 　　天华股份有限公司其他相关资料如下：  　　1．20×6年度利润表有关项目的明细资料如下：  　　（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。  　　（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。  　　（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。  　　（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。  　　（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。  　　（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。  　　（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。  　　除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。  　　2．资产负债表有关项目的明细资料如下：  　　（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。  　　（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。  　　（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。  　　（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。  　　（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。  　　（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。  　　（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。  　　根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。  　　1．天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：  　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金  　　=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）  　　+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）  　　+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）  　　-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息  　　=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000  　　=1 312 500（元）  　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金  　　=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）  　　-（存货年初余额-存货期末余额）  　　+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）  　　+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）  　　+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）  　　-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬  　　-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费  　　=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）  　　+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000  　　=392 266（元）  　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金  　　=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬  　　+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）  　　-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]  　　=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）  　　=300 000（元）  　　（4）支付的各项税费  　　=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）  　　-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）  　　=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）  　　=174 703（元）  　　（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用  　　=60 000+20 000  　　=80 000（元）  　　（6）收回投资收到的现金  　　=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益  　　=16 000+500  　　=16 500（元）  　　（7）取得投资收益所收到的现金  　　=收到的股息收入  　　=30 000（元）  　　（8）处置固定资产收回的现金净额  　　=300 000+（800-500）  　　=300 300（元）  　　（9）购建固定资产支付的现金  　　=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬  　　=101 000+300 000+200 000  　　=601 000（元）  　　（10）取得借款所收到的现金=560 000（元）  　　（11）偿还债务支付的现金  　　=250 000+1 000 000  　　=1 250 000（元）  　　（12）偿还利息支付的现金=12 500（元）  　　2．将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：  　　（1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）  　　（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）  　　（3）无形资产摊销=60 000（元）  　　（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）  　　（5）固定资产报废损失=19 700（元）  　　（6）财务费用=11 500（元）  　　（7）投资损失（减：收益）=-31 500（元）  　　（8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）  　　（9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）  　　（10）经营性应收项目的减少  　　=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）  　　=-120 000（元）  　　（11）经营性应付项目的增加  　　=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000）  　　-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]  　　=32 131（元）  　　3．根据上述数据，编制现金流量表（见表13—6）及其补充资料（见表13—7）。  　　表13-6                          现金流量表  　　会企03表  　　编制单位：天华股份有限公司        20×7年            单位：元   　　项    目 　　本期金额 　　上期金额  　　一、经营活动产生的现金流量：  　　略  　　销售商品、挺供劳务收到的现金 　　1 312 500   　　收到的税费返还 　　0   　　收到其他与经营活动有关的现金 　　0   　　经营活动现金流入小计 　　1 312 500   　　购买商品、接受劳务支付的现金 　　392 266   　　支付给职工以及为职工支付的现金 　　300 000   　　续表  　　项    目 　　本期金额 　　上期金额  　　支付的各项税费 　　174 703   　　支付其他与经营活动有关的现金 　　80 000   　　经营活动现金流出小计 　　1 006 361   　　经营活动产生的现金流量净额 　　365 531   　　二、投资活动产生的现金流量：   　　收回投资收到的现金 　　16 500   　　取得投资收益收到的现金 　　30 000   　　处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 　　300 300   　　处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 　　0   　　收到其他与投资活动有关的现金 　　0   　　投资活动现金流入小计 　　346 800   　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 　　601 000   　　投资支付的现金 　　0   　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔 　　0   　　支付其他与投资活动有关的现金 　　0   　　投资活动现金流出小计 　　601 000   　　投资活动产生的现金流量净额 　　-254 200   　　三、筹资活动产生的现金流量：   　　吸收投资收到的现金 　　0   　　取得借款收到的现金 　　560 000   　　收到其他与筹资活动有关的现金 　　0   　　筹资活动现金流入小计 　　560 000   　　偿还债务支付的现金 　　1 250 000   　　分配股利、利润或偿付利息支付的现金 　　12 500   　　支付其他与筹资活动有关的现金 　　0   　　筹资活动现金流出小计 　　1 262 500   　　筹资活动产生的现金流量净额 　　-702 500   　　四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 　　0   　　五、现金及现金等价物净增加额 　　-591 169   　　加：期初现金及现金等价物余额 　　1 406 300   　　六、期末现金及现金等价物余额 　　815 131   　　表13—7                        现金流量补充资料   　　补充资料 　　本期金额 　　上期金额  　　1．将净利润调节为经营活动现金流量：  　　略  　　净利润 　　225 000   　　加：资产减值准备 　　30 900   　　固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 　　100 000   　　无形资产摊销 　　60 000   　　长期待摊费用摊销 　　0   　　续表   　　补充资料 　　本期金额 　　上期金额  　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 　　-50 000   　　固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 　　19 700   　　公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 　　0   　　财务费用（收益以“-”号填列） 　　11 500   　　投资损失（收益以“-”号填列） 　　-31 500   　　递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 　　-2 500   　　递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 　　0   　　存货的减少（增加以“-”号填列） 　　95 300   　　经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 　　-120 000   　　经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 　　32 131   　　其他 　　0   　　经营活动产生的现金流量净颤 　　365 531   　　2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：   　　债务转为资本 　　0   　　一年内到期的可转换公司债券 　　0   　　融资租入固定资产 　　0   　　3．现金及现金等价物净变动情况：   　　现金的期末余额 　　815 131   　　减：现金的期初余额 　　1 406 300   　　加：现金等价物的期末余额 　　0   　　减：现金等价物的期初余额 　　0   　　现金及现金等价物净增加额 　　-591 169

5. 简单的现金流量表编制方法

　　制作现金流量表

　　当您将所有参与核算现金流量的凭证处理完毕后，就可以编制现金流量表了。
　　在【报表中心】选中【自定义报表】项，进入【会计报表文件】界面，选中其中的【现金流量表】文件名后，单击【打开】按钮，就进入了系统为您预设的现金流量表界面。
　　系统为您预设的报表，是按照系统本身定义的项目代码及工作底稿为基础，编制的计算公式。公式表示为两大类，第一类为单元格间互相运算的常规公式，第二类为从帐务系统获取数据的取数公式。在定义公式时，第一个字符必须是等于号【=】。在公式中出现的所有符号，除汉字外，都必须是半角（英文）字符，否则将被认为是非法公式，不予处理。为确保您所输入的字符为英文字符，您在输入非汉字时，最好是在英文状态下输入。常规公式的定义内容与微软公司的Excel相似，详细用法可参阅Excel。取数公式的格式定义如下：
　　ASC(XJLL,项目代码,方向)
　　该公式用于取指定【现金流量表工作底稿】中规定【项目代码，方向】的数据。
　　当上级项目流动方向定义为【流入】时，数据结果就是所有下级项目的【流入】数据，减去所有下级项目的【流出】数据。以代码表中的201003为例，已定义201003方向为【流入】，则最终数据结果则是以明细项目20100302流入，减去20100301流出。反之则相反。
　　【XJLL】是【现金流量】四个字的汉语拼音代码，代表该函数是从现金流量表的工作底稿中取数。
　　考虑到各企业的现金流入流出情况不尽相同，系统允许用户自行增加、修改、删除项目编码，如果出现这类操作，报表中的取数公式一定要进行相应的改变，否则，会出现数据错误。
　　系统仅为您提供了现金流量表正表的定义公式，附注部分您可以参照正表的形式自行定义，也可以在帐簿的相关科目中取数，分析后直接填列在表中。
　　您想按照系统提供的自动生成报表的功能操作时，可在菜单【报表】中选择【生成报表】项，系统即弹出一对话框供您选择，您只要在图中选择所要生成报表所属的年、月，按【确定】按钮后，报表即自动生成。
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6. 现金流量表的编制方法

以下是准则讲解的内容节选，如需要编制案例和实务，可以追问我。
......　　
四、现金流量表的编制方法及程序
　　(一)直接法和间接法
　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。
　　所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
　　所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
　　(二)工作底稿法或T型账户法
　　在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
　　1.工作底稿法
　　采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：
　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。
　　第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。
　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
　　第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。
　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
　　2.T型账户法
　　采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：
　　第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。
　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过人期末期初变动数。
　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
　　第四步，将调整分录过人各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

7. 现金流量表编制方法

编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。
　　一、销售商品、提供劳务收到的现金项目
　　计算公式如下：
　　（1）主营业务收入（指净收入）
　　+（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）
　　+（3）销项税发生额（业务中分析）
　　+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）
　　+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）
　　+（6）收回以前已经核销的坏账
　　-（7）应收的意外减少：
　　包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。
　　注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。
　　二、购买商品、接受劳务支付的现金项目
　　计算公式如下：
　　（1）主营业务成本
　　+（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）
　　+（3）本期进项税发生额（业务中分析）
　　+（4）（存货期末金额-存货期初金额）
　　+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）
　　+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）
　　+（7）存货的意外减少：
　　包括：盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。
　　-（8）存货的意外增加：
　　包括：固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。
　　-（9）应付项目意外减少：
　　包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。
　　注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。
　　三、支付给职工以及为职工支付的现金项目
　　只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。
　　企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。
　　企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
　　四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
　　（一）“计提的资产减值准备”项目
　　反映企业计提的八项减值准备主要有：
　　1．借：管理费用
　　贷：坏账准备
　　存货跌价准备
　　2．借：投资收益
　　贷：短期投资跌价准备
　　长期投资减值准备
　　委托贷款减值准备
　　3．借：营业外支出
　　贷：固定资产减值准备
　　无形资产减值准备
　　在建工程减值准备
　　从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。
　　（二）“待摊费用减少（减：增加）”项目
　　根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。
　　（三）“预提费用增加（减：减少）”项目
　　根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。
　　（四）“投资损失（减：收益）”项目
　　根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。
　　（五）“存货的减少（减：增加）”项目
　　根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。
　　（六）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目
　　反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。
　　（七）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
　　反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在

8. 现金流量表编制方法

现金流量表这份表格可以说是完全照搬西方而来的，西方会计核算的重点体现在现金流的核算上，这点和我国以前会计核算不太一样。在之前的会计报表中，我们只能简单的看到企业的盈亏情况，但是这种盈亏的数字是否真实、合理？确不得而知。现金流量表的出现可以弥补这个缺陷，通过现金流量表和利润表、资产负债表的简单对比，就可以知道企业当期盈利或者亏损是否合理。这也正是现金流量表的作用和意义所在。

1、现金流量表的结构项目
现金流量表严格来说，是两张表格。第一张是计算企业活动中现金流量变动的主表，包含经营性活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物净增加额五大部分的核算；第二张属于附注，采用的是当期利润推导的现金净流量，这个就是现金流量表编制的难点。

2、编制方法
我们一般来说编制表1采用直接法，编制表2采用间接法。

2-1、直接法编制现金流量表主表
直接法就是“根据当期发生的所有现金及其等价物的增减凭证分类汇总来编制”，简单讲就是你当期所有凭证中凡是涉及现金、银行存款变动的，全部清理出来。然后按照现金流量表的5个分类，进行汇总填写。增加的填增加，减少填如减少。我举个简单例子大家看下：

例如：A企业根据经济业务的发生做了以下几个凭证：
A01 采购员甲借支差旅费1000元
借 其他应收款---甲 1000
贷 现金 1000

A02 办公室乙报销办公用品一批
借 管理费用 500
贷 现金 500

A03 销售给B企业电机一批，货已运出，发票随货开出，货款尚未收到
借 应收账款---B企业 11700
贷 商品销售收入---电机 10000
贷 应交税金---增值税-销项税金 1700

A04 采购原材料一批，货票均已到，款未付。
借 原材料 2000
应交税金---增值税--进项税金 340
贷 应付账款--S企业 2340

A05 收到B企业购买电机货款
借 银行存款 11700
贷 应收账款 11700

A06 收到银行一季度利息
借 银行存款 523.14
贷 财务费用--利息收入 523.14

A07 提取当月销售税金附加
借 商品销售税金及附加 2377.98
贷 应交税金---城建税 1822.99
应交税金---教育费附加 554.99

A08 缴纳税金
借 应缴税金---增值税---已交税金 36459.80
---城建税 1822.99
---教育费附加 554.99
贷 现金 38837.78

A09 结转当期成本费用
借 本年利润 236459.80
贷 商品销售成本 150000.00
商品销售费用 40000.00
商品销售税金及附加 36459.80
管理费用 15000.00
财务费用 -5000.00

A10 结转当期收入
借 商品销售收入 500000
营业外收入 5000
贷 本年利润 505000

我们现在就对上述的10个凭证进行一下分析，这些凭证分录因为时间原因，分录金额之间勾稽关系不一定符合，大家也别较真了。呵呵

首先我们看下10个凭证，其中A03、A04、A07、A09、A10五个凭证先排除，因为它们借贷都不涉及任何现金、银行存款开支，还有现金等价物一般企业都没有核算，所以我们就以现金、银行存款为准。
然后我们再看剩下的凭证，准备一份草稿纸。划好上面说的五大项目的丁字帐。

A01 简单的个人借款。 归属于经营性现金流出，明细项目可以放入“其他流出”
A02 报销办公费用。 归属于经营性现金流出，明细项目可以放入“其他流出”
A05 收回货款。 归属于经营性现金流入，明细项目可以放入“销售商品、提供劳务收到的现金”
A06 收银行利息 归属于经营性现金流入，明细项目可以放入“其他流入”
A08 支付税金 归属于经营性现金流出，明细项目可以放入“支付的各项税费”
==========================
根据以上凭证的汇总，我们就可以得出了经营性现金流量的净增加额，这个数据就是考核企业利润合理和真实性的关键。

后面其他4个项目我就简单的讲下了，方法和上面类似，只是判定标准不一样。

投资活动产生的现金流量：大家简单理解下就是企业发生投资行为而产生的现金流入、流出。最简单例子，企业以现金购买固定资产或者处理报废固定资产收到现金。这两种行为都属于投资活动产生的现金流入和流出。

筹资活动产生的现金流量：就是企业获取外部资金投入而产生的现金增减。简单例子，如银行贷款到账属于筹资活动收入；支付贷款利息属于筹资活动支出。

汇率变动对于现金影响:这个主要针对有外币存款的企业，例如A企业用人民币作为记账本位币，但有一个外币存款户，期末因为汇率影响，而造成外币户的银行存款余额发生的变化。

现金及其等价物的净增加额: 现金等价物这个企业一般都没有核算，它指得是企业持有的可以随时变现流动资产。不过要注意一点，如果企业存在“其他货币资金”，如银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金和信用卡存款等，则其增减净额必须反应在此项中。

以上5大项的分析归类就大致如此了，大家一时间如无法理解，就简单的先记住一个原则“凡是涉及现金及银行存款、其他货币资金的凭证进行分类汇总”，这个就是现金流量表主表的编制基本原则。至于分类的问题，大家多做一些自然就明白了。

现金流量表的平衡公式=5大项的现金净增加额合计=期末科目余额表中现金、银行存款、其他货币资金的期末余额减去期初余额(净增加数)。这个得数可能为负数。


===================下面讲用间接法编制现金流量表的附注=================================

现金流量表的附注才是真正难点所在，它的编制原则正好和主表相反。就是“凡是不涉及现金、银行存款、其他货币资金发生的凭证进行分类汇总”。其中较为常见的就是经营性往来凭证。

还是采用上面例题的10个分录来分析。剔除所有涉及现金、银行存款的凭证。

A03 销售货物，挂往来账。 归属于“经营性应收项目的增加”，但是表中只有减少项目，哪么就填写负数。
A04 采购材料，挂往来账。 归属于“经营性应付项目的增加”。
A07 计提税金 归属于“经营性应付项目的增加”
A09/A10都是结转凭证，不在核算范围之列。

还有几个常见项目，大家经常遇到的。“固定资产折旧”、“存货减少”，每月计提的设备折旧凭证，库存结转凭证也要填列在此表中。

另外大家需要注意一个项目“财务费用”，这个项目不是简单意义上的财务费用开支，而是不涉及现金的财务费用。例如，计提的贷款利息。

编制原理大致如此，大家慢慢体会下。附注表的平衡公式=利润表的当期利润数+资产减值准备+......+其他=主表中经营性现金流量的净增加额。大家凑这个表的时候，记得用倒减法，多余的进去其他，要保证表格的平衡哦。呵呵

至于后面的不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，大家根据项目就可以简单的理解了。这里不多说了。总之一句话，编制现金流量表的二个原则，1、现金和非现金凭证的分类汇总；2、平衡关系一定要搞好。

最后简单说下，如何利用现金流量表来分析利润表中的当期利润是否合理、真实。如果现金流量的净增加额为负数，且数额较大；利润表中当期利润为盈利，并盈利额较大。那么可以基本判定这个企业虚构利润行为，或者可能存在应收账款额度较大，存在较大潜亏因素。反之现金流量的净增加额为正数，且数额较大；利润表中当期利润为亏损，且亏损幅度较大。那么可以判定企业存在隐瞒利润行为，或者存在负债过大，净资产率过低的危险因素。

转帖，参考哈。